工程簽證審計方法初探

　　所謂工程簽證，就是在建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，業(yè)主與承包商就需要調(diào)整或補(bǔ)充的事項(xiàng)，在協(xié)商一致的情況下，經(jīng)雙方簽字蓋章而訂立的一種補(bǔ)充證明材料。許多工程項(xiàng)目通過虛假簽證增加工程造價取得利益，使竣工結(jié)算失去了真實(shí)性。筆者認(rèn)為，在審計簽證時應(yīng)采取以下方法：

　　1.程序性審核。所謂程序性審核就是從簽證程序的合法、合規(guī)性角度來檢驗(yàn)簽證的真實(shí)性。主要抓住兩個環(huán)節(jié)：

　�。�1）檢驗(yàn)簽證的真實(shí)性。一般簽證書面材料中有業(yè)主駐工地代表、承包商、監(jiān)理工程師的簽字蓋章。審計發(fā)現(xiàn)許多簽證在簽字過程中模仿筆跡、變相復(fù)印、其他人代筆等多種形式。如審計中發(fā)現(xiàn)一個工程的簽證，業(yè)主和承包商提供的簽證復(fù)印件不一致，經(jīng)過反復(fù)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)部分簽證與工程實(shí)際情況不符，經(jīng)向業(yè)主駐工地代表進(jìn)行調(diào)查了解，承包商提供的簽證上的簽名系別人模仿他的筆跡簽署的。所以，對簽證審核時，首先要認(rèn)定簽名蓋章、復(fù)印件的真實(shí)性。

　�。�2）檢查簽證的合法性。如簽證有無雙方單位蓋章，印章是否偽造，復(fù)印件與原件是否一致等是審核的重要內(nèi)容。簽證是業(yè)主與承包商之間在工程實(shí)施過程中對已訂合同的一種彌補(bǔ)或動態(tài)調(diào)整，相當(dāng)于是一份補(bǔ)充合同，作為審核對象資料具有同等法律效力，因而在形式上應(yīng)該是雙方法人簽章齊全真實(shí)。審核時復(fù)印件與原件核對，簽證的印章與投標(biāo)書中印章相比對，保證簽證形式合法、內(nèi)容翔實(shí)合理。

　　2.實(shí)質(zhì)性審核。由于業(yè)主駐工地代表甚至法人代表在工程專業(yè)知識方面存在局限性，所以，對于程序合法合規(guī)的簽證，仍要針對各種不同的情況，采取以下四種方法進(jìn)行甄別：

　　（1）工程量審核法。對于工程量的簽證，審核時必須到現(xiàn)場逐項(xiàng)丈量、計算，逐筆核實(shí)。特別是對裝飾工程和附屬工程的隱蔽部分應(yīng)作為審核的重點(diǎn)。因?yàn)檫@兩部分往往沒有圖紙或者圖紙不很規(guī)范，而現(xiàn)場勘察又比較困難。對此，審核人員應(yīng)在征得業(yè)主和承包商雙方同意的情況下，進(jìn)行破壞性檢查，以核準(zhǔn)工程量。如審核某道路工程量時，發(fā)現(xiàn)圖紙和簽證均表示二灰碎石厚度16CM，但審核人員在現(xiàn)場勘察時發(fā)現(xiàn)路邊有一處厚度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，便組織雙方人員到現(xiàn)場，運(yùn)用專門的儀器隨機(jī)取點(diǎn)，核準(zhǔn)厚度僅為11.5CM，從而降低該道路工程峻工結(jié)算價二十多萬元。破壞性檢查只是事后審計的一種方法，而更有效的審核辦法是事中跟蹤審計。在隱蔽工程被覆蓋之前，深入施工現(xiàn)場，獲得第一手資料，為竣工結(jié)算審計打下基礎(chǔ)。如某影劇院屋面翻建工程，審計人員施工中曾三次去施工現(xiàn)場，特別是大面積的吊頂，由于在面層覆蓋前，到現(xiàn)場取得輕鋼龍骨的規(guī)格、間距的大小等有關(guān)原始數(shù)據(jù)資料，所以在結(jié)算審計時，這份原本很麻煩的簽證就變得異常簡單。

　�。�2）材料價格確認(rèn)法。相對于其他簽證來說，材料價格簽證的確認(rèn)是比較難的�？陀^上，各地區(qū)價格信息對普及性材料有明確指導(dǎo)價，而對裝飾材料的價格沒有明價指導(dǎo)，由于其品種、質(zhì)量、產(chǎn)地的不同，導(dǎo)致了價格的千差萬別，業(yè)主也不能清晰、具體地提供材料的詳細(xì)資料。比如花崗巖，它的品種繁多，有的價格每平方米一百元左右，有的高級進(jìn)口材料卻達(dá)到每平方米上千元，僅憑現(xiàn)場目測，不易分清楚它們價格的高低，審計人員要想準(zhǔn)確地確定這些材料的價格幾乎是不可能的。主觀上，承包商甚至是業(yè)主都認(rèn)為：材料的價格，只要他們雙方同意并簽證，審計人員應(yīng)毫無疑義地采納。為了保證審計結(jié)果的公正性和準(zhǔn)確性，筆者認(rèn)為，審計人員要直面主客觀因素，從理論上說服雙方人員，統(tǒng)一思想認(rèn)識；審計操作上組織雙方人員，走向市場，尋求最接近實(shí)際情況的價格，以有力的事實(shí)證據(jù)取得雙方的一致認(rèn)可。

　　（3）補(bǔ)充項(xiàng)目認(rèn)定法。審計人員如何對補(bǔ)充項(xiàng)目以單方造價或總價方式的簽證進(jìn)行審計，一般可以先運(yùn)用工程量和材料價格簽證的確認(rèn)方法對工程量和材料價格予以確認(rèn)，再按照國家定額標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)文件進(jìn)行測算，簽證的單方造價和總價低于測算結(jié)果，則對該結(jié)果予以確認(rèn)，簽證的單方造價和總價高于測算結(jié)果，按測算結(jié)果確認(rèn)。

　�。�4）非量非價界定法。這種簽證既無明確的工程量，也無明確的價值量，它僅僅從技術(shù)的角度陳述某一項(xiàng)目的實(shí)際施工情況。審計人員審核這樣一種簽證要采取尋求一個切入點(diǎn)的方法進(jìn)行：首先考慮這一項(xiàng)目是否需要作為增加項(xiàng)目？是不是重復(fù)計劃？界定的方法：分析和證實(shí)業(yè)主駐工地代表對于某一項(xiàng)內(nèi)容是否知道施工過程中確實(shí)發(fā)生了，如發(fā)生了是否知道這項(xiàng)內(nèi)容在原預(yù)算的某一個綜合定額子目中有沒有包含，分析證實(shí)后說明清楚，然后加以界定，準(zhǔn)確計算。